Vi får mange spørsmål om hvordan bedriften skal føre renteinntekter og balanseverdier av rentefond i årsregnskapet. Her får du svarene.

Årsaken til at mange kunder lurer på dette er primært særnorske skatteregler. Norskregistrerte rentefond må nemlig dele ut avkastningen til andelseierne i form av et utbytte som umiddelbart reinvesteres i nye fondsandeler hvert årsskifte. Samtidig blir fondets kurs nedjustert tilsvarende verdien på de nye andelene.

Vi starter med en gladnyhet: Nylig avgått finansminister Vedum varslet i januar at norskregistrerte rentefond vil kunne opprette akkumulerende andelsklasser fra og med 2026. Dermed vil kundene få utsatt skatt på renteinntekter fra rentefond, noe som også vil medføre enklere regnskapsføring – slik man har med utenlandskregistrerte rentefond.

Det er noen ord i avstemmingsrapportene som kan være ukjente for enkelte:

• «Kjøpte renter» er renteinntekter opptjent i fondet før kundens kjøpstidspunkt. Ikke skattepliktig renteinntekt for kunden.
• «Påløpte renter» er renteinntekter opptjent i fondet etter kjøpstidspunktet.
• «Urealisert gevinst / tap»: Verdiendringer i fondet som ikke kan tilskrives renteinntekter, men endring i kredittspread (kredittpremie) og lignende. Merk at man kan ha en negativ urealisert verdiendring pr. 31.12, men fortsatt ha positiv avkastning på fondet fra renteinntekter.

Eksempel

Vi bruker en ekte (anonymisert) bedrift som eksempel i fortsettelsen.

Nedenfor viser vi avstemmingsrapporten for 2024. Den finner du under «Rapporter» og «Fond» i menyen i venstre marg. Avstemmingsrapporten viser en visualisering av balanseutviklingen i 2024, deretter følger balanseoppstillingen med inngående saldo, endringer i perioden og utgående saldo Nederst i rapporten finner man resultatet. Om den tas ut for hele året får man følgelig resultatet for hele året, som eksemplet vårt viser.

Denne rapporten kan tas ut for ulike perioder etter behov; månedlig, kvartalsvis, tertial, halvårlig og årlig. (Vi har også planer om å skrive en artikkel for større virksomheter som fører regnskap løpende gjennom året, siden behovene deres er annerledes.)  

Alle transaksjoner ligger også tilgjengelig under «Portefølje» og «Fondstransaksjoner» i menyen i venstre marg. Der finner man også sluttsedlene. Vi viser alle transaksjonene under og forklarer dem kort.

Bedriften kjøpte sine første fondsandeler 27. september 2024, og solgte de samme fondsandelene igjen en måneds tid senere. Den 12. november kjøpte bedriften nye fondsandeler, som de fortsatt eide ved årsskiftet.

La oss gå gjennom de 5 fondstransaksjonene i 2024 i tur og orden:

27.9.24: Kjøpte andeler i fondet Pareto Obligasjon D for 2 MNOK. Av sluttseddelen fremgår følgende:

• Andeler: 1 942,4161
• NAV (Net Asset Value, netto verdi per fondsandel) kr 1 029,6455
• Beløp kr 2 000 000,00 (som består av Kostverdi kr 1.904.263,16 og Kjøpte renter* kr 95.736,83)

20.10.24: Solgte andeler i fondet Pareto Obligasjon D for 2.009.539,01 kr. Av sluttseddelen fremgår følgende:

• Andeler 1.942,4161
• NAV kr 1.034,5564
• Beløp kr 2.009.539,01 (som består av Kostverdi kr 1.904.263,16 og Rentedel kr 108.148,87, herav kjøpte renter kr 95.736,83)
• Netto gevinst på kr. 9 539,02
  • Realisert tap kr. -2 873,02
  • Renteinntekter kr. 12 412,04

12.11.24: Kjøpte andeler i fondet Pareto Obligasjon D for 3 MNOK. Av sluttseddelen fremgår følgende:

• Andeler 2.895,5503
• NAV kr 1 036,0725
• Beløp kr 3.000 000,00 (som består av Kostverdi kr 2.830.221,72 og Kjøpte renter kr 169.778,28)

31.12.24: Utbytte fra Pareto Obligasjon D på kr 197.403,28

Norskregistrerte rentefond må som nevnt dele ut avkastningen til andelseierne i form av et utbytte som umiddelbart reinvesteres i nye fondsandeler. Av sluttseddelen fremgår følgende:

• Andeler 2.895,5503
• NAV kr 68,1747 (som her betyr fondets kurs på utbytte)
• Beløp kr 197.403,28

31.12.24: Kjøp av Pareto Obligasjon D (som er automatisk reinvestering av mottatt utbytte). Av sluttseddelen fremgår følgende:

• Andeler 202,1159
• NAV kr 976,6836
• Beløp kr 197.403,28
• Kostverdi kr 197.403,28 (hvorav Kjøpte renter er lik 0)

Balanse per 31.12.24

Tallene nedenfor skal inn balansen per 31.12.24. Tallene finner du i avstemmingsrapporten for 2024 – under utgående balanse pr 31.12.24:

• Kostverdi på andelene bedriften eier per 31.12.24 – i vårt eksempel kr 3.027.625
  • Dette beløpet er summen av Andeler kjøpt 12.11.24 på kr 2.830.222 + Andeler kjøpt etter reinvestert utbytte 31.12.24 på kr 197.403.
• Urealisert gevinst/tap på andelene bedriften eier per 31.12.24 – i vårt eksempel kr -2.185,57
  • *I de fleste tilfeller vil norske selskaper som fører regnskap etter GRS følge samme prinsipp som FVTPL etter IFRS, der urealisert verdiendring balanse- og resultatføres.

 Resultat per 31.12.24

Tallene nedenfor skal inn i resultatregnskapet. Tallene er hentet fra avstemmingsrapporten for 2024 – under resultat 1.1.24-31.12.24:

• Realisert gevinst/tap ved salg 30.10.24 – i vårt eksempel et realisert tap på kr - 2.873,02 (informasjon ligger også i sluttseddel).
• Renteinntekter – i vår eksempel kr 40.037 totalt.
  • Dette beløpet er summen av utbytte på kr 197.403 + Renteinntekter på solgte andeler 30.10.24 på kr 12.412 - Kjøpte renter på kr 169 778.
• Urealisert gevinst/tap på andelene bedriften eier per 31.12.24 – i vårt eksempel kr -2.185,57

Avslutningsvis kan vi også nevne at våre beregninger følger FIFO-prinsippet (first in, first out):

• FIFO brukes ved realisasjon av andeler for å bestemme hvilken kjøpskurs som skal brukes ved gevinst-/tapsberegning.
• Dette betyr at de første andelene som ble kjøpt, er de første som blir solgt
  • Eksempelvis om man har kjøpt samme rentefond i flere omganger og selger en del av beholdningen, beregnes gevinst/tap basert på prisen på de første andelene.

Har du spørsmål til dette temaet? Vennligst send oss en epost på support@fixrate.no eller send oss en melding i chatten.